Недостачу товаров по результатам инвентаризации можно учесть в расходах для целей налогообложения

Письмо ФНС России от 5 февраля 2024 г. N СД-2-3/1529

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ при документальном подтверждении уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных в недостаче или в хищении лиц для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков.

Вместе с тем, по мнению ФНС России, при применении п. 2 ст. 265 НК РФ необходимо учитывать подходы, сформированные судебной практикой:

1) Так, в решении ВАС РФ от 04.12.2013 N ВАС-13048/13 судом сделан вывод о том, что при отсутствии в НК РФ специального регулирования по вопросу об учете для целей налогообложения недостачи товаров, не обусловленной естественной убылью и возникающей в магазинах самообслуживания в результате не выявленных хищений, совершенных покупателями в торговых залах в неустановленное время, данные убытки могут быть учтены для целей налогообложения на основании п. 2 ст. 265 НК РФ при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

2) Данный вывод, по мнению ФНС, согласуется и с позицией Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 24.09.2012 N 1543-О, согласно которой подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ не содержит указания на то, какие именно документы могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц при недостаче материальных ценностей, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

По мнению ФНС, налогоплательщик вправе с учетом специфики осуществляемой деятельности учитывать в составе расходов по налогу на прибыль организаций убытки в виде недостач собственного товара, выявленные по результатам инвентаризаций, при условии, что такие убытки (расходы) соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.