Снова о восстановлении НДС с уплаченного покупателем аванса

Письмо Минфина России от 29 марта 2024 г. N 03-07-11/28373

Письмо Минфина России от 29 февраля 2024 г. N 03-07-11/18515


При перечислении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав налогоплательщик - покупатель вправе принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцами этих товаров, работ, услуг, имущественных прав. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, и документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм авансов, при наличии договора, предусматривающего уплату указанных сумм.

В дальнейшем покупатель обязан восстановить принятый к вычету НДС с суммы предоплаты в счет предстоящей поставки товаров. При этом восстановление указанных сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты. Напомним, что право на вычет у покупателя возникает при принятии товаров, работ, услуг, имущественных прав к учету и получении счета-фактуры поставщика. И если отгрузка товаров продавцом и их принятие к учету покупателем происходит в одном налоговом периоде, то вопросов и налоговых последствий не возникает.

В рассматриваемых письмах Минфин указал, что нормами Налогового кодекса не установлена зависимость налогового периода, в котором у покупателя возникает обязанность восстановить суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров, с налоговым периодом, в котором продавцом произведена отгрузка соответствующих товаров и в котором у продавца возникает право на вычет сумм НДС, исчисленного им с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок этих товаров.

Однако ранее, и мы писали об этом, Минфин высказывал иное мнение и обращал внимание налогоплательщиков, что момент восстановления НДС с предоплаты определяется по дате отгрузки товара продавцом независимо от момента получения его покупателем и условий договора о переходе права собственности на товар. Финансовое ведомство основывало свое мнение на определении Конституционного суда РФ, включенного в обзор правовых позиций, который направлен налоговым органам для использования в работе письмом ФНС России. Но если следовать такой позиции, то у покупателя образуется "разрыв" между обязанностью восстановить сумму налога с аванса на дату отгрузки и выставления поставщиком счета-фактуры и правом на вычет предъявленного при реализации НДС, если покупатель принимает товар к учету в другом налоговом периоде.