Договоры с самозанятыми: по каким критериям налоговая определяет подмену трудовых отношений гражданско-правовыми?

Информация УФНС России по г. Севастополю от 16.06.2025

УФНС по г. Севастополю на своем официальном сайте напомнила о проблеме фиктивной самозанятости, когда "некоторые субъекты хозяйствования с целью экономии на налогах и страховых взносах вместо заключения трудовых договоров предлагают потенциальным работникам зарегистрироваться плательщиками налога на профессиональный доход (самозанятыми) и оказывать услуги (выполнять работы) в рамках гражданско-правового договора". Такие действия являются нарушением трудового и налогового законодательства, подчеркивают чиновники.

В качестве признаков, которые позволяют квалифицировать договор с самозанятым как трудовой, налоговики отметили следующие обстоятельства:

- в договоре с самозанятым закрепляется трудовая функция, а не разовое задание;

- установлен график работы, обязанность осуществлять деятельность на территории и с соблюдением внутреннего распорядка работодателя;

- не указан конкретный объем работы, которую должен проделать исполнитель: для сторон имеет значение процесс труда, а не его результат;

- устанавливается ежемесячная и фиксированная оплата стоимости услуг или работ;

- заказчик обеспечивает исполнителю условия труда, а также контролирует процесс выполнения;

- соглашение носит систематический характер, например, заключается сразу на целый год;

- доля дохода от одного заказчика составляет 90% и более.

Налоговики предупреждают, что в случае переквалификации гражданско-правовых отношений в трудовые будут доначислены НДФЛ и страховые взносы за весь период действия договора. Кроме того, работодателю придется уплатить штраф в размере 40% от неуплаченной суммы.

Отметим, что сумма подлежащего доначислению НДФЛ в такой ситуации не будет уменьшена на размер уплаченного самозанятым работником налога на профессиональный доход (см. определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306). О штрафе в размере 40% следует говорить только применительно к взносам (п. 3 ст. 122 НК РФ). Неудержание же НДФЛ с дохода работников, отношения с которыми были неверно оформлены как с самозанятыми, обычно квалифицируется по п. 1 ст. 123 НК РФ, который предусматривает штраф в размере 20% от подлежащих удержанию сумм (см., например, определение Верховного Суда РФ от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306, постановления АС Уральского округа от 09.12.2024 N Ф09-6801/24, Седьмого ААС от 29.01.2025 N 07АП-8288/24).

Напомним, что в 2018 году свой перечень признаков трудовых отношений представил Пленум Верховного Суда РФ. А в апреле Минтруд подготовил проект поправок в ТК РФ, который среди прочего предусматривает фиксацию характерных признаков трудовых отношений (см. новость от 13.05.2025).

Рекомендуем:

Энциклопедия решений

• Переквалификация гражданско-правовых отношений с самозанятыми в трудовые

• Отличие трудового договора от договора подряда и иных гражданско-правовых договоров

• Признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями

• Налоговые последствия переквалификации договора гражданско-правового характера в трудовой

_______________________________________________